회계는 주식회사의 이해로부터 시작하였고, 발전하여 왔습니다. 회계기준은 재무제표를 작성하는 기준으로, 이는 특히 투자자의 의사결정에 도움을 주는 방향으로 발전하여 왔습니다. 따라서 자본증식을 목적으로 투자한 투자자의 관점에서 재무정보가 작성되고 해석되고 있습니다. 주식회사 등의 재무제표를 이해할려면 투자자의 관점에서 이해할 수 있어야 합니다. 

투자자는 일정한 기간동안 얼마를 벌었으며, 앞으로 얼마를 벌 수 있는지, 그래서 내 투자한 돈은 얼마로 증식되었으며 계속 증식이 가능할 지에 관심을 가지고 있습니다. 여기서 돈은 회계상 자산입니다. 내돈(투자자의 돈)은 순자산 혹은 자본으로 표현됩니다. 회계의 작성기준은 이 돈의 조달과 원천 그리고 증식, 더 자세하게는 내 돈의 조달과 증식을 설명하는 방식으로 전개됩니다. 돈에는 꼬리표가 없습니다. 돈에 꼬리표를 붙여주고 설명하여 주는 것이 복식부기 원리입니다. 이러한 복식부기 원리에 의하여 산출되는 재무제표는 4가지가 있습니다.

① 재무상태표(대차대조표)
② 손익계산서
③ 현금흐름표
④ 자본변동표
이러한 재무제표의 구성요소는 자산(돈), 부채, 자본(순자산), 수익, 비용의 5가지입니다.
자산과 부채, 자본은 재무상태표 구성요소이고, 수익과 비용을 손익계산서구성요소입니다.

회계처리의 핵심은 자산의 증감과 원인에 대한 설명으로, 부채, 자본, 수익, 비용은 자산의 증감과 원인을 설명해주는 재무제표요소입니다. 회계는 그래서 복식부기 원리에 따릅니다. 복식부기란 왼쪽(차변이라 함)과 오른쪽(대변이라고 함)에 동일한 금액이 기록되어서 그렇게 부릅니다. 한쪽에는 돈(자산)의 증감을 기록하고 반대편에는 돈의 증감원인과 귀속을 설명해주는 기록을 동일한 금액으로 기록하기 때문입니다. 이러한 자산의 증감과 원인, 그 귀속을 밝혀주는 재무제표 5요소는 다음과 같습니다.

① 자산은 돈입니다. 돈의 형태가 변화된 것이며, 사업을 위하여 사용할 수 있는 경제적 자원으로 돈과 교환가능한 모든 것입니다. 물론 있으면 좋은 것이 자산입니다.
② 부채는 말 그대로 빚입니다. 빚은 지금시점 이후에 현금 등으로 상환할 의무가 있는 것입니다.
③ 자본은 자산에서 부채를 차감한 것으로 조직의 주인인 주주에게 귀속되는 자산입니다.
④ 수익은 자산의 증가나 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 활동으로 수익을 크게 하여 이익을 극대화하는 것이 자본(내돈)을 증가시키게 됩니다.
⑤ 비용은 자산의 감소나 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 활동활동으로 이를 최소화하는 것이 자본(내돈)의 증가시키게 되므로 주식회사에서는 급여, 재료비 등 모든 비용을 줄일려고 합니다.

이러한 재무제표 5요소에 대하여 사례를 들어서 설명해보겠습니다. 다시한번 설명드리지만, 회계는 자산의 증감과 귀속에 대한 설명을 하는 것으로 더 정확하게는 자본(순자산, 주주몫)의 증감과 원천에 대한 설명입니다.

① 주식회사의 통장에 30,000,000원이 입금되었습니다. 이 돈은 주주가 입금한 돈입니다. 이것의 원천을 복식부기로 설명하면 다음과 같습니다
차변) 예금(자산증가) 30,000,000 대변) 자본금(자본증가) 30,000,000
이를 분개라고 하는데 이 분개는 왼쪽과 오른쪽에 동일한 금액이 기록됩니다. 그래서 이를 복식부기라고 합니다. 이를 통하여 돈(예금)이 30,000,000원이 증가했고, 실제 우리 눈에 보이는 것은 돈(자산)밖에 없습니다. 그런데 이 돈의 원천이 주주로부터 들어 왔기 때문에 자본금이라고 복식부기를 통하여 설명해 줍니다.

② 통장에 50,000,000원이 입금되었습니다. 이 돈은 사업자금으로 은행으로부터 빌린 돈입니다. 실제 빌린 것은 돈을 빌린 것입니다. 이 돈을 다음과 같이 설명해 줍니다.
차변) 예금(자산증가) 50,000,000 대변) 차입금(부채증가) 50,000,000
예금 50,000,000원이 증가했는데, 이 돈은 부채(남의 돈)로 조달한 것으로 내 돈(자본)아니라 남의 돈입니다. 차입금은 실제 눈에 보이는 돈 50,000,000원의 귀속과 증감원인을 설명해 줍니다.

③ 상품을 50.000.000원 현금주고 사서 바로 80,000,000원에 현금을 받고 팔았습니다. 여기서 자산의 변동이 있었습니다. 예금 50,000,000원이 감소하고, 상품 50,000,000원이 증가힘과 동시에 감소하고, 다시 예금이 80,000,000원 증가했습니다. 다 자산의 증감이 발생하였는데, 이의 귀속과 증감원인을 복식부기로 설명하며 다음과 같습니다.
차변) 상품(자산증가) 50,000,000 대변) 예금(자산감소) 50,000,000
차변) 매출원가(비용발생) 50,000,000 대변) 상품(자산감소) 50,000,000
차변) 예금(자산증가) 80.000.000 대변) 매출(수익발생) 80,000,000
돈 50,000,000원이 통장에서 출금되어 감소했는데 이 자산의 감소는 매출을 일으키기 위한 자산의 감소로 이는 비용으로 처리됩니다. 동시에 돈 80,000,000원이 증가했는데 이 증가사유를 설명하는 것이 매출(수익)활동입니다. 이처럼 수익과 비용은 돈의 증감원인 중 내돈(자본)의 증감에 대한 설명을 해주는 것입니다.

④ 통장에서 돈이 10,000,000원이 출금되었는데 직원급여를 지급했다고 합니다. 증감한 것은 돈이고 돈에 대한 설명이 급여지급입니다. 이를 분개해 보면 다음과 같습니다.
차변) 급여(비용발생) 10,000,000 대변) 예금(자산감소) 10,000,000
급여라는 비용은 자산 10,000,000원 감소에 대한 설명입니다.